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151号码:注冊會計師"其他業務收入"的審查要點

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“其他業務收入”與“主營業務收入”相比,“其他業務收入”在企業業務收入中的比重較小或處于次要地位,但如果發生舞弊,往往會直接影響到稅收。檢查時應注意以下幾個方面的查證:
  第一賬外賬
  一、企業生產銷售的殘次品、附產品、廢產品和下腳廢料收入不入賬,形成賬外賬。企業發生的廢品、下腳料、附產品銷售收入屬于其他業務收入范疇。如果不入賬,就會少計增值稅銷項稅額,少繳所得稅。對此,檢查人員在檢查時首先要了解企業生產特點,掌握是否會產生附產品等;生產中產生廢品廢料、下腳廢料是否首先記入原材料。如果在檢查中發現賬上無記錄,可能是將產生的余料、附產品收入記入了賬外賬,檢查人員應追問其去向,查清問題。
第二少繳相關流轉稅
  二、混淆其他業務收入和營業外收入的界限,將本應記入其他業務收入的事項記入營業外收入,從而少繳相關流轉稅。如企業銷售原材料收入,本應記入其他業務收入,如果記入營業外收入,就會少計提增值稅銷項稅額。對此應通過檢查營業外收入明細賬發現線索,再通過賬戶調閱記賬憑證、原始憑證加以審核。
 第三對勞務收入的審查
  三、如企業發生的非獨立核算的運輸部門的對外運輸收入、代購代銷、固定資產出租、包裝物出租收入等均屬于其他業務收入的核算范疇。由于這些行為不是企業經常發生的行為,企業往往利用其進行舞弊。檢查時應注意企業有無發生收入不入賬、收入掛往來賬或少記收入賬的問題,對已記入其他業務收入的勞務收入,通過審查企業提供的勞務價值量與記入賬的勞務收入是否相符,來分析是否存在少記收入的情況。對隱匿收入的行為,應首先審閱合同,了解收取勞務款的時間和數額,再查看其他收入明細賬有無收入記錄;如果無記錄,應檢查銀行存款日記賬或現金日記賬,根據日記賬所說明的該筆業務的日期、憑證號碼,找出會計憑證,進一步審查原始憑證,查證企業有無將收入轉移到往來賬逃避流轉稅和所得稅的問題。
第四對包裝物押金的檢查
  四、稅法規定,對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金,應并入應稅貨物的銷售額,按照應稅貨物的適用稅率征收增值稅等流轉稅。對此,應通過其他應付款明細賬貸方發生額結合出借合同,弄清包裝物的出借時間,就可查證有無到期無法歸還的包裝物押金沒有列入其他業務收入而掛在其他應付款的情況。



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