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甘肃十一选五开奖号码:民營小微企業內部控制制度建立的研究

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    民營小微企業自身還有許多需要改進的地方,包括對外部環境的適應,以及內部管理制度的建立和完善。尤其是在內部管理制度上,還基本上處于內部人控制的狀態,此種現象的存在,制約了民營企業的健康發展。文章從民營小微企業內部控制存在的問題入手,意圖探討解決民營小微企業內部控制制度不健全的辦法。

  我國的民營企業是伴隨著改革開放的深入而逐步成長壯大起來的,期間經歷了起始階段、發展階段和現今的規模階段。無論從哪個角度講,民營企業已經無可爭議地成為社會主義市場經濟的重要組成部分。但在調研過程中我們也發現民營小微企業自身還有許多需要改進的地方,包括對外部環境的適應,以及內部管理制度的建立和完善。尤其是在內部管理制度上,還基本上處于內部人控制的狀態,此種現象的存在,制約了民營企業的健康發展。本文僅就民營小微企業內部控制制度的建立及其意義談點個人看法。

  一、問題的提出

  筆者調查了廣東省等城市一些民營小微企業,發現其企業內部控制制度不夠健全,甚至基本上沒有建立內部控制制度,企業負責人一個人說了算,不管大事小事,經濟還是人事,都是由一個人來決定。廠長忙的不亦樂乎,員工卻無所適從,對了的執行,不對的也執行,出了問題再去想辦法應付,頭痛醫頭腳痛醫腳。此種現象的存在,是企業沒有建立起一套系統的內部管理制度的根源,致使企業的行為、廠長、經理的個人行為是沒有約束的。加之民營企業在發展過程中大氣候的影響,出現一些因內部控制不善導致的問題也就在所難免了。

  二、解決對建立小微企業內部控制制度的認識問題

  民營企業,特別是一些民營小微企業,長期以來對內部控制度建立和完善在認識上不到位,甚至認為可有可無,加之規模小、人員少,忽視內部控制,一些企業基本上是“家庭式”管理或者“托管”。所以說,建立和健全民營企業內部控制體系,解決認識問題是一個先決條件。

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  國際會計師公會《審計學》課程對內部控制制度的定義,內部控制制度是指經濟主體為了保證業務活動的有效進行,?;ぷ什陌踩屯暾?,防止、發現、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序?!鍍笠的誆靠刂蘋竟娣丁方誆靠刂貧ㄒ邐菏怯釁笠刀祿?、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。

  可見,無論中外,對內部控制而言都強調對經濟活動發生的過程進行控制,控制貫穿于企業活動的各個方面,亦即只要企業存在經濟活動和經營管理,就需要有相應的內部控制。

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  1.有利于企業經營目標的實現。目前,民營小微企業仍然把利潤最大化作為企業追求的最終目標。根據《企業內部控制基本規范》規定,企業內部控制的目標包括保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及信息真實完整,提高經濟效率和效果,促進企業實現發展戰略。健全有效的內部控制制度,可以有效地貫徹企業經營戰略,及時發現偏離經營目標的行為,采取有效的措施,糾正偏差,保證經營目標的順利實現。

  2.有利于企業提高經營效率。內部控制制度規定的相互促進、相互制約關系,明確了企業內部各職能部門及工作人員的職責、權限,這樣可以減少一些不必要的環節,提高辦事效率,進而促使各部門提高經營效率。

  3.有利于保證企業財產的安全和完整。企業財產物資是企業從事生產經營的物質基礎,保證其安全和完整是企業賴以生存和發展的基礎。通過內部控制制度的建立,明確職責分工,使各項財產物資從采購、入庫、保管、出庫、使用等環節都受到嚴格控制,可以有效地防止貪污、盜竊及其他不法行為的發生,避免損失浪費,提高其使用效率,達到資產的保值增值。

  4.有利于企業信息的可靠。企業組織生產和經營活動,需要大量的信息,以做出正確決策。諸如組織結構、資質、資產、利稅、市場占有率、企業文化等等。而且,隨著全球經濟的逐漸復蘇,企業的利害關系人也更加關心企業財務狀況和經營成果,關心企業的未來走向。所以說通過健全內部控制系統,搭建企業與外界與內部信息溝通的平臺,既可以保證經濟信息的準確性,又可以藉此增強企業在業內的誠信度。

  三、民營小微企業內部控制制度存在問題

  目前,民營企業在管理中存在的最大問題是“家長式管理”,主要表現為“家族”和“親緣化”特征,實行集權化領導、專制式決策,經營者既是資產所有者,也是資產經營者。大多數民營企業缺乏完善的內部控制制度,如內部稽核制度、定額管理制度、財務預算制度、財產清查制度等,使資產流失、浪費現象嚴重及管理混亂。

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  現階段我國民營小微企業內部控制制度不能正常發揮作用,除了企業規模小難于建立相應的控制制度以外,企業管理人員素質不高,監督意識不強是最根本的原因??梢哉庋?,要想使內部控制制度正常的發揮作用,必須首先解決管理人員的問題。

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  內部控制制度不健全導致一些問題的產生,表現在一是資金管理不嚴,造成資金閑置或不足。在固定資產的管理上表現為賬面價值與實際嚴重不符。有些企業甚至認為現金越多越好,結果造成資金閑置,部分資金不能參加正常業務流轉;二是應收賬款周轉緩慢,資金回收困難,直至造成呆賬、壞賬;三是成本控制水平落后,影響了企業產品在市場中的競爭力。一些企業為了節省成本而縮減財務人員,將原本應該由財務、會計、出納三個人完成的工作交給一個人來完成,也就難免在財務管理上出現失控的現象。

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  在對物的管理上,最大的問題就是賬實不符。根據國家財會制度的規定,有關存貨、貨幣、固定資產、債券等實物資產,其賬簿記錄必須與實物保持一致。但民營小微企業普遍存在著賬實不符的情況,有的有賬無物,有的有物無賬,還有的賬物不符,很容易造成財產流失。

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  企業生產能力沒有得到充分發揮。在我們調查的民營小微企業中,重復建設的情況比較嚴重,造成一些企業開工不足或處于半停產狀態?;褂幸恍┢笠擋酚謝溝那榭?,積壓的主要原因是產品不適銷對路、技術含量低、質量差、缺乏市場競爭力。

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  由于不通暢的信息以及采購模式的相對落后,在市場需求發生變化時,企業不能改變已經提供給供應方的采購合同,企業響應用戶需求的能力遲鈍,生產出的產品不能適銷對路也就在所難免了。

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  對市場信息的把握不準確、及時,更談不上對市場信息的分析,導致決策的盲目性,產品不能適銷對路,造成積壓、虧損。對市場信息的管理失控,導致的另一個問題就是下一步的生產無以為繼。

  四、建立適合我國國情的民營小微企業內部控制制度

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  由于民營企業自身的原因,加之大環境的影響,諸如理念、政策、融資、文化等,我國民營企業,特別是民營小微企業還沒有真正的建立起內部控制制度,所具有的大多是內部牽制制度,僅此而已。所以建立民營企業內部控制制度,并最終使之成為體系,任重而道遠。

  根據《企業內部控制基本規范》第二條規定,小企業和其他單位可以參照本規范建立與實施內部控制。內部控制的要素包括內部控制主要包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個方面。內部環境是實施內部控制的基礎,通常包括企業治理結構、內部機構設置及權責分配、內部審計機制、企業人力資源政策、企業文化等。和諧的內部環境能夠塑造企業文化,影響員工的控制意識,并最終影響到企業經營管理目標的實現。風險評估是企業及時識別、分析經營活動中與實現控制目標相關的風險,確定風險應對策略,是實施內部控制的重要環節。常用的風險應對策略有風險回避、風險降低、風險分擔、風險承受??刂蘋疃瞧笠蹈莘縵掌攔瀾峁?,采用相應的控制程序,將風險控制在可承受度之內??刂拼朧┌ú幌噯葜拔穹擲肟刂?、授權審批控制、會計系統控制、財產?;た刂?、預算控制、運營分析控制、績效考評控制等七個方面。信息與溝通是企業及時、準確收集、傳遞內部控制相關的信息,確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通,事實是內部控制的重要條件。信息與溝通的主要環節有確認、計量、記錄有效經紀業務;在財務報告中恰當揭示財務狀況、經營成果、和現金流量;保證信息的順暢溝通。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查,評價內部控制的有效性,對于發現的缺陷,及時加以改進。內部監督包括日常監督和專項監督。

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  內部控制制度能否發揮其效能,執行是關鍵,因此需要重視和著力提升企業內部控制制度的執行力。首先,通過轉變思想觀念,使內部控制機構和人員落實到位,直接將內部控制制度落到實處。對嚴格執行內部控制制度的機構和人員給予精神鼓勵和物質獎勵,對于違規違章的堅決給予行政處分和經濟處罰,并與職務升降掛鉤。其次,強化政策執行力的考核,企業應將制度執行力納入內部績效考核體系。第三,雖然內部控制主要由企業各個管理部門來完成,但社會中介機構的促進以及政府部門的監管也是不可或缺的?!鍍笠的誆靠刂蘋竟娣丁返誥盤豕娑ǎ骸骯裨河泄夭棵趴梢愿莘煞ü?、基本規范及其配套辦法,明確貫徹實施本規范的具體要求,對企業建立與實施內部控制的情況進行監督檢查”。

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  根據《企業內部控制基本規范》第四十六條規定:“企業應當結合內部監督情況,定期對內部控制制度的有效性驚醒自我評價,出具內部控制自我評價報告”。對內部控制制度進行評價可以確保內部控制體系正常運行,確保各項活動的合規合法,為企業的風險管理提供信息服務和決策支持。

  根據《企業內部控制評價指引》(征求意見稿)第五條規定,企業對內部控制評價,應當遵循全面性原則、重要性原則、客觀性原則,圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五個方面開展評價。并根據評價分析發現內部控制存在的缺陷,是設計缺陷還是運行缺陷,以及缺陷的嚴重程度,對癥下藥,找出健全內部控制的最佳方案。

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  完善小微企業內部控制制度,首先需要規范法人治理結構,從所有者的立場出發,不但要把企業最高管理者行使權力的過程納入內部控制的監控范圍,而且要將其作為內部控制的重點監控對象。

  我們認為,從目前企業管理的實際來看,健全內部控制除了加強內部制約、外部監督以外,還有這樣兩個方面需加以注意。一是應加強立法及法律責任的研究,對違法違紀違章的堅決追究;二是注重政府對企業建立內部控制的推動作用,因民營企業,特別是小微企業對國家的法規、政策理解不到位,應因勢利導。具體應該包括幫助、引導企業規范各部門、各崗位的職責權限,落實崗位責任;重視人力資源在企業內部控制中的重要地位;發揮內部審計在企業內部控制中的重要作用。

  參考文獻:

  1.黃建宏.民營企業成功與失敗[M].冶金工業出版社,2009.

  2.中華會計網校.新企業內部控制規范及相關制度應用指南[M].人民出版社,2008.

  3.白萬綱.中國外貿企業戰略轉型[M].中國發展出版社,2009.


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